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Die steuerrechtliche Behandlung von Darlehensverlusten hat sich seit 2017 grundlegend geändert. Quelle: Ingo Bartussek/AdobeStock Aufgrund der mittlerweile gefestigten Rechtsprechung des BFH zur Behandlung privater Darlehensverluste und des damit einhergehenden Paradigmenwechsel hat sich die steuerliche Behandlung von Darlehensverlusten seit 2017 grundlegend verändert. Aufgrund der Rechtsprechungsänderung wurde schließlich der Gesetzgeber tätig, der mit zwei "Nichtanwendungsgesetzen" reagierte. Mit den Neureglungen ergeben sich neue Problemfelder. BFH-Rechtsprechung – Wieso wurde der Gesetzgeber tätig? Mit dem Grundsatzurteil vom 11. Steuerliche Beurteilung des Ausfalls eigenkapitalersetzender Finanzierungshilfen – alles auf Anfang? | Steuerblog www.steuerschroeder.de. 07. 2017 (BFH vom 11. 2017 – IX R 36/15) änderte der BFH seine langjährige Rechtsprechung zur Behandlung ausgefallener Finanzierungshilfen eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft. Während Rechtsprechung und Finanzverwaltung ( BMF-Schreiben vom 21. 10. 2010) solche Darlehensverluste bis zu jenem Urteil als nachträgliche Anschaffungskosten im Bereich des § 17 EStG berücksichtigten und somit ein steuerlicher Abzug in Höhe von 60% möglich war, hielt der IX.
02. 10. 2019 Der Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum Jahressteuergesetz 2019 vom 30. 7. 2019 greift ua. die steuerliche Behandlung kapitalersetzender Darlehen auf. Gleich zweifach sieht der Gesetzgeber - ganz im Sinne eines Nichtanwendungsgesetzes - Bedarf, die Rechtsprechung des BFH zu korrigieren: Der BFH hatte durch Urteil vom 11. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung ohne. 2017 entschieden, mit Aufhebung des Eigenkapitalersatzrechts durch das MoMiG sei die gesetzliche Grundlage für die bisherige Rechtsprechung zur Berücksichtigung von Aufwendungen des Gesellschafters aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen als nachträgliche Anschaffungskosten im Rahmen des § 17 EStG entfallen (BFH vom 11. 2017, IX R 36/15). Der Gesetzgeber beabsichtigt - erfreulicherweise - im Entwurf nunmehr, einen neuen Absatz 2a in § 17 EStG einzuführen. Nach § 17 Abs. 2a Satz 2 Nr. 2 EStG sollen - kraft gesetzlicher Definition - auch Darlehensverluste zu den Anschaffungskosten gehören, soweit die Gewährung des Darlehens oder das Stehenlassen des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gesellschaftsrechtlich veranlasst war; gleiches gilt nach § 17 Abs. 2 EStG für Ausfälle von Bürgschaftsregressforderungen und vergleichbaren Forderungen, soweit die Hingabe oder das Stehenlassen der betreffenden Sicherheit gesellschaftsrechtlich veranlasst war.
Aufwendungen aus Fremdkapitalhilfen wie der Ausfall eines Darlehens oder der Ausfall einer Bürgschaftregressforderung führten hingegen grundsätzlich nicht zu Anschaffungskosten. Etwas anderes galt, wenn die vom Gesellschafter gewährte Fremdkapitalhilfe aufgrund der vertraglichen Vereinbarungen mit der Zuführung einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen wirtschaftlich vergleichbar war. Diese durchaus unbefriedigende Regelung wurde durch das Jahressteuergesetz 2020 wieder ausgehebelt. Denn durch die Einführung des neuen § 17 Abs. 2a EStG wurde wieder der alte Zustand – welcher vor der Rechtsprechungsänderung galt – hergestellt. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung frankfurt. Zu nachträglichen Anschaffungskosten der Anteile gehören demnach auch Darlehensverluste, soweit die Gewährung des Darlehens oder das Stehenlassen des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gesellschaftsrechtlich veranlasst war. [7] Außerdem führen auch Ausfälle von Bürgschaftsregressforderungen und vergleichbaren Forderungen, soweit die Hingabe oder das Stehenlassen der betreffenden Sicherheit gesellschaftsrechtlich veranlasst war, zu nachträglichen Anschaffungskosten auf die Beteiligung.
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Leitsatz Auch Gesellschafterdarlehen unterliegen der Abzinsungsregelung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG. Wird gleichzeitig mit der Zinsvereinbarung der Rangrücktritt erklärt und die Verzinsungsabrede außerdem völlig unbeachtet gelassen, ist von der Unverzinslichkeit der Verbindlichkeit auszugehen. Sachverhalt Eine GmbH hatte in den Vorjahren umfangreiche Gesellschafterdarlehen erhalten, bevor sie erstmals einen Gewinn erzielte. Nach einem Gesellschafterbeschluss waren diese Darlehen mit 2% zu verzinsen. Gleichzeitig wurde zur Abwendung der Überschuldung der Rangrücktritt für alle Gesellschafterdarlehen erklärt. Das Finanzamt vertrat die Auffassung, dass die Gesellschafterdarlehen gemäß § 6 Abs. 3 EStG abzuzinsen seien. Die GmbH vertrat die Auffassung, dass die Darlehen verzinslich seien und nur auf Grund der Krisensituation auf die Zinszahlungen verzichtet wurde. Eigenkapitalersetzendes Darlehen - kösterblog. Außerdem stellten die Darlehen gebundenes Stammkapital dar und wären nicht als Fremdkapital anzusehen. Schließlich müsse ein Abzinsungsbetrag als verdeckte Einlage neutralisiert werden.
Im Jahressteuergesetz ist § 17 Abs. 2a EStG neu eingeführt worden. Damit soll die alte Rechtslage bezüglich der Anerkennung nachträglicher Anschaffungskosten bei Ausfall "eigenkapitalersetzender" Darlehen wieder hergestellt werden. § 17 Abs. 2a EStG neue Fassung soll erstmals für Veräußerungen nach dem 31. 2019 gelten, auf Antrag aber auch für frühere Veräußerungen anwendbar sein. Parallel dazu ist eine Änderung in § 20 Abs. 2 EStG geplant. Es soll klargestellt werden, dass unter "Veräußerung" im Sinne von § 20 Abs. Eigenkapitalersetzendes Darlehen | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe. 2 EStG der Ausfall, der Verzicht usw. wertloser Darlehen zu verstehen ist. Allerdings erfolgt ein Ausgleich bzw. eine Verrechnung nur innerhalb der Einkünfte aus Kapitalvermögen. Ferner wird der jährlich verrechenbare Verlust auf € 10. 000, -- pro Jahr begrenzt. Der Rest wird in die Folgejahre vorgetragen. Damit stellt der Gesetzgeber weitgehend die Rechtslage vor Ergehen der BFH-Rechtsprechung im Jahr 2017 wieder her.
§ 17 Abs. 4 EStG entsprechend. Für die Finanzverwaltung war lediglich das Darlehen III während der Krise gewährt, so dass sie nur diesbezüglich einen entsprechenden Auflösungsverlust annahm. Die beiden Darlehen I und II wären vor der Krise der GmbH gewährt und hätten deshalb keine Auswirkung auf den Auflösungsverlust. Dem widersprach jedoch das FG. Die Krise der GmbH trat deutlich vor November 2013 ein. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung und. Bereits im Juni 2013 hätte ein ordentlicher Kaufmann nur noch Eigenkapital, jedoch kein Fremdkapital mehr der Gesellschaft zugeführt. Demnach handelte es sich beim Darlehen II um ein eigenkapitalersetzendes Krisendarlehen, dessen Verlust den Auflösungsverlust ebenfalls entsprechend erhöht. Die GmbH war erst im Laufe des Jahres 2012 in eine Krise geraten, als auch die Hausbank nicht mehr bereit war, ihr weitere Darlehen zu gewähren. Damit hatte der Gesellschafter das Darlehen I vor der Krise der GmbH gewährt. Als hinreichend informierter Geschäftsführer hatte er das Darlehen allerdings nicht zurückgefordert, wodurch der Wert auf EUR 0 sank.
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