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Wenn eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) ihrem Gesellschafter oder einer diesem nahestehenden Personen ein Darlehen gibt, wittern die Finanzbeamten schnell eine verdeckte Gewinnausschüttung. Tatsächlich ist eine verdeckte Gewinnausschüttung jedoch nur gegeben, wenn die GmbH eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung erleidet, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe ihres zu versteuernden Einkommens auswirkt und in keinem Zusammenhang mit einer offenen Gewinnausschüttung steht. Für GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführer: Darlehenszinssätze immer kalkulieren | Steuerbüro Bachmann. Bei Hingabe eines Darlehens von der GmbH an den Gesellschafter nimmt der Fiskus regelmäßig dann eine verdeckte Gewinnausschüttung an, wenn das Darlehen später ausfällt und Betriebsvermögen der GmbH abgeschrieben werden muss. Das Finanzamt begründet die für die verdeckte Gewinnausschüttung notwendige Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis damit, dass ein fremder Geschäftsführer bei ordentlichem und gewissenhaftem Vorgehen einem Gesellschafter das streitgegenständliche und nun ausgefallene Darlehen nicht gewährt hätte.
Zur Finanzierung dieses Anteilskaufs nahm die Klägerin bei ihrer Alleingesellschafterin G ein unbesichertes Darlehen zu einem Zinssatz von 8% auf. Angemessene Verzinsung eines Gesellschafterdarlehens an eine GmbH. Die Darlehensforderung war nachrangig, da Gesellschafterforderungen nach dem Gesetz grundsätzlich im Rang hinter den Forderungen Dritter stehen. Die Klägerin nahm noch zwei weitere Darlehen auf: zum einen bei ihrer Bank ein besichertes Darlehen zum Zinssatz von 4, 78% und zum anderen bei dem Veräußerer der Anteile der T-GmbH ein unbesichertes Darlehen mit einem Zinssatz von 10%. Das Finanzamt sah für das Gesellschafterdarlehen der G einen Zinssatz von 5% als fremdüblich an und setzte in Höhe der Zinsdifferenz eine verdeckte Gewinnausschüttung an. Entscheidung: Der Bundesfinanzhof (BFH) hielt den Ansatz des Finanzamts für fehlerhaft und verwies die Sache zur weiteren Ermittlung an das Finanzgericht (FG) zurück: Im Rahmen der Fremdvergleichsprüfung kann nicht unterstellt werden, dass ein fremder Dritter das Darlehen an die Klägerin für einen Zinssatz von 5% gewährt hätte.
Leitsatz Eine geringfügig überschrittene Bandbreite der üblichen Zinssätze führt zu keiner verdeckten Gewinnausschüttung (vGA). Auch ist keine Teilung der Zinsspanne zwischen Gesellschaft und Gesellschafter erforderlich. Sachverhalt Eine GmbH erhielt von ihren Gesellschaftern jeweils Darlehen gewährt, die mit 10-12% zu verzinsen waren. Diese Zinssätze waren der Betriebsprüfung zu hoch, obwohl ein Gesellschafter das gewährte Darlehen zu 10% refinanziert hatte. Angemessen sei ein Mittelwert aus den Soll- und Habenzinsen, der übersteigende Betrag stelle eine vGA dar. Entscheidung Das FG hält die Klage der GmbH für begründet. Zinsen eines Gesellschafterdarlehens als verdeckte Gewinnausschüttung. Denn bei der Prüfung der Angemessenheit einer Verzinsung für ein Gesellschafterdarlehen kann nicht ausgegangen werden, dass sich Darlehensnehmer und Darlehensgeber die Spanne zwischen banküblichen Sollzinsen und Habenzinsen hälftig teilen. Das FG folgt damit der neueren BFH-Rechtsprechung, welche sich vielmehr für eine Bandbreite angemessener Zinsen ausspricht und den obersten Wert der Bandbreite akzeptiert.
Grundsätzlich ist die Höhe des Zinses, zu dem ein Gesellschafter ein Darlehen an seine Gesellschaft gewährt, am Fremdvergleichsmaßstab zu messen. Oftmals ist in Diskussionen mit der Finanzverwaltung strittig, ob ein Gesellschafterdarlehen dem Fremdvergleich standhält oder ob es zu hoch verzinst wird und somit eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegt. Angemessene Verzinsung als Streitgegenstand In dem zum BFH gelangten Streitfall hatte eine inländische GmbH geklagt, die zur Finanzierung eines Unternehmenskaufs drei Darlehen aufgenommen hatte, die hinsichtlich Laufzeit, Darlehenszins und Besicherung jeweils unterschiedlich ausgestaltet waren (vgl. Grafik). Die GmbH setzte die Zinsaufwendungen für das Gesellschafterdarlehen als Betriebsausgaben an. Der Betriebsprüfer vertrat die Auffassung, dass die im Darlehensvertrag mit der Muttergesellschaft vereinbarte Verzinsung in Höhe von 8% nicht angemessen sei. Der fremdübliche Zins betrage 5% und habe sich – trotz abweichender Laufzeit und Besicherung – am Bankdarlehen zu orientieren und sei entsprechend zu korrigieren.
Weil also die Gestellung von Sicherheiten dem Gesellschafter sowieso nichts nütze, wäre eine Zinssatzspreizung nicht gerechtfertigt. Was die eifrigen Richter übersehen haben: Diese Erwägungen können für den erforderlichen Fremdvergleich gerade nicht angestellt werden, da § 39 Abs. 1 Nr. 5 InsO fremde Dritte von vorneherein nicht betrifft. Aber logisches Denken ist nicht unbedingt die Stärke der Finanzverwaltung und vieler Finanzgerichte. RA und Fachanwalt für Steuerrecht Peter Eller, München,, eller(at)
Thema: Steuern: Gesellschafter/Geschäftsführer vom: 01. 12. 2021 Zinsaufwendungen einer GmbH für ein Darlehen, welches sie von ihrem Gesellschafter erhalten hat, sind steuerlich nur insoweit anzuerkennen, als der vereinbarte Zinssatz fremdüblich ist. Bei der Ermittlung des fremdüblichen Zinssatzes ist zu berücksichtigen, ob die Darlehensforderung des Gesellschafters besichert ist und ob das Gesellschafterdarlehen – wie im Regelfall – kraft Gesetzes nachrangig gegenüber den Forderungen Dritter ist. Bei fehlender Besicherung und gesetzlicher Nachrangigkeit kann sich demnach ein höherer fremdüblicher Zinssatz ergeben, der steuerlich anzuerkennen ist. Hintergrund: Verträge zwischen einer GmbH und ihrem Gesellschafter werden steuerlich anerkannt, soweit sie fremdüblich sind. Soweit sie nicht fremdüblich sind und es zu einer Vermögensminderung bei der GmbH kommt, ist die Vermögensminderung durch eine sog. verdeckte Gewinnausschüttung zu kompensieren, die das Einkommen erhöht. Sachverhalt: Die Klägerin war eine GmbH, die im Jahr 2012 Anteile an der T-GmbH erwarb.
Nach Auffassung des Senats könne auch ein im Nachhinein gefertigtes Gutachten nicht die Fremdüblichkeit des Zinssatzes beweisen, da tatsächlich Darlehensverträge mit fremden Dritten abgeschlossen wurden. Der BFH folgte der Auffassung des FG Kölns nicht Nach dem nun ergangenen Urteil des BFH ist die Fremdüblichkeit des vereinbarten Zinssatzes für ein Gesellschafterdarlehen – wie auch im gleichzeitig ergangenen Urteil I R 4/17 vom BFH beschrieben – zunächst nach der Preisvergleichsmethode zu ermitteln. Diese erfordert im Wesentlichen identische Leistungsbeziehungen, weshalb einzelne Anpassungen notwendig sein können. Die Darlehensbesicherung stellt gem. BFH eine wesentliche Bedingung dar. Die insolvenzrechtlichen Nachrangigkeit eines Gesellschafterdarlehens führe nicht dazu, dass die Besicherung eines Gesellschafterdarlehens als unbeachtlich erachtet werden kann. Vielmehr ist beim Fremdvergleich gerade über die mit der Gesellschafterstellung verbundene insolvenzrechtliche Nachrangigkeit hinwegzudenken.
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