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Es handelt sich somit um ein Reihengeschäft mit Warenbezug aus dem Drittland. Reihengeschäft: USt wird durch Lieferanten und Lieferweg bestimmt Für die umsatzsteuerliche Beurteilung der Einkaufsrechnung ist entscheidend, wer die Ware wo in die Europäische Union eingeführt hat und wie der Lieferweg und die Lieferkonditionen sind (verzollt und versteuert = "DDP" oder unverzollt und unversteuert = "DDU"). Reihengeschäft-Fallbeispiel: Export aus einem Mitgliedsstaat ins Drittland. Falls die Einfuhr in Dänemark erfolgte und der dänische Lieferant die Verzollung und die Einfuhrbesteuerung in Dänemark durchgeführt hat, liegt anschließend eine umsatzsteuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung von Dänemark nach Deutschland vor. In diesem Fall müssten Sie eine Nettorechnung ohne Umsatzsteuer erhalten und in Deutschland den innergemeinschaftlichen Erwerb besteuern (ggf. mit Vorsteuerabzug). Falls die Einfuhr in Deutschland erfolgte und der Lieferant verzollt und versteuert (DDP) liefert, so schuldet er die Einfuhrumsatzsteuer und ggf. den Zoll und liefert an Sie anschließend mit deutscher Umsatzsteuer (vermutlich zum Regelsteuersatz von 19%).
FG Münster, Urteil vom 16. 1. 2014, 5 K 3930/10 U; Pressemitteilung vom 20. 2. 2014, Nr. 5 (Revision zugelassen) Die erste Lieferung im Rahmen eines Reihengeschäfts kann eine sog. unbewegte und damit steuerpflichtige Lieferung sein, obwohl vor der Beförderung der Ware ins Ausland eine Eigentumsübertragung an den Letztabnehmer noch nicht erfolgt ist. Praxis-Info! Problemstellung Eine deutsche GmbH verkaufte Handys an eine in Großbritannien ansässige Gesellschaft (Limited – Ltd), die ihrerseits ein Beförderungsunternehmen mit dem Transport an ihre Abnehmer in Dubai beauftragte (Abholung bei der deutschen GmbH). Dort kamen die Handys auch tatsächlich an. Die deutsche GmbH behandelte den Vorgang in ihrer Umsatzsteuer-Voranmeldung als umsatzsteuerbefreite bewegte Ausfuhrlieferung in ein Drittland (gemäß § 4 Nr. 1 Buchst. a, § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG). Begründung: Die bewegte Lieferung sei der Lieferung der deutschen GmbH zuzuordnen, denn die Handys seien unmittelbar vom ersten beteiligten Unternehmer (hier: der deutschen GmbH) an die letzten beteiligten Unternehmer in der Kette nach Dubai transportiert worden.
Auch wenn einer der Beteiligten nicht weiß, dass es sich um ein Reihengeschäft handelt, treten selbstverständlich die umsatzsteuerlichen Rechtsfolgen ein. Oft dann, wenn der Betriebsprüfer vor Ort ist und das Problem erkennt. Klassische Fallbeispiele sind: Nachzahlungen aufgrund von irrtümlich angenommener Steuerfreiheit Versagung des Vorsteuerabzugs bei unberechtigt ausgewiesener Umsatzsteuer durch den Lieferanten Bußgelder oder rückwirkende Versagung der Steuerfreiheit von innergemeinschaftlichen Lieferungen, aufgrund der Nichtbeachtung von Meldepflichten Zwangsbesteuerung des innergemeinschaftlichen Erwerbs ohne Vorsteuerabzug Welche Rechtsfolgen im Einzelfall eintreten, hängt von der konkreten Fallkonstellation ab. Unsere Einschätzung: Reihengeschäfte mit Bezug zum EU-Ausland oder Drittland Für Berater sind Reihengeschäfte häufig nicht erkennbar – für Sie als Unternehmerin oder Unternehmer können die Rechtsfolgen allerdings drastisch sein. Um bösen Überraschungen durch die nachträgliche Feststellung von Reihengeschäften vorzubeugen, ist Ihre aktive Mithilfe nötig.
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