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Dieser Umstand ist aber nicht von allein entscheidender Bedeutung. [6] Der BFH [7] weist darauf hin, dass alleine die Kapitalisierungsmöglichkeit im Vertrag nicht dazu führt, dass eine Anwendung des ermäßigten Steuersatzes ausscheidet. Ab dem 1. 1. 2018 hat der Gesetzgeber allerdings ausdrücklich geregelt, dass für Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen nach § 93 Abs. 3 EStG, also Abfindungen von Kleinbetragsrenten, die Tarifermäßigung nach § 34 Abs. Nachgelagerte Besteuerung: Das bekommt der Staat. 1 EStG entsprechend anzuwenden ist. Es handelt sich insoweit um eine Fiktion, da die eigentlichen Voraussetzungen für die Anwendung des § 34 EStG nicht vorliegen. Nach zutreffender Auffassung des FG Berlin-Brandenburg [8] hat die Gesetzesänderung daher für Veranlagungszeiträume vor 2018 keine Auswirkungen. Eine begünstigte Besteuerung der entsprechenden Kapitalabfindung nach § 34 Abs. 2 Nr. 4 EStG scheidet für die Zeit vor dem 1. 2018 nach Auffassung des Gerichts auch aus, da eine Vielzahl von Vertragsteilnehmern von Altersvorsorgeverträgen die gem.
Der Vorteil dieser Variante liegt darin, dass lediglich ein Anteil von 70 Prozent der angesammelten Summe zu versteuern ist. Die restlichen 30 Prozent verbleiben steuerfrei. Der Nachteil ist jedoch, dass die Einmalzahlung zu einer Erhöhung des Steuersatzes führen kann, wodurch der Nachlass in Höhe von 30 Prozent in einigen Fällen schnell zunichte gemacht ist. Was ist der Verminderungsbetrag? Alternativ ist die nachgelagerte Besteuerung auch über den sogenannten Verminderungsbetrag möglich. Bei dieser Variante wird die Steuerschuld nicht in einer Summe, sondern über einen längeren Zeitraum beglichen. Dieser Zeitraum beginnt mit dem Rentenbeginn und endet mit dem 85. Geburtstag des Förderberechtigten. Zu Beginn der Rente wird die auf dem Wohnförderkonto vermerkte Summe hierfür durch die Anzahl der Jahre bis zum Erreichen des 85. Lebensjahres des Förderberechtigten dividiert. (Vom Renteneintritt mit 67 Jahren an sind dies derzeit 18 Jahre. ) Die sich so ergebende Summe wird zum jährlichen zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und ordnungsgemäß versteuert.
In bestimmten Fallkonstellationen – z. B. bei Leistungen aus einem ungeförderten Altersvorsorgevertrag in Form einer Rentenversicherung – können sich negative Einkünfte nach § 22 Nr. 5 EStG ergeben. Diese können mit positiven Einkünften anderer Einkunftsarten verrechnet werden (horizontaler Verlustausgleich). Bei Leistungen in Form von Teil- bzw. Einmalkapitalauszahlungen handelt es sich jedoch grundsätzlich nicht um außerordentliche Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 EStG (weder Entschädigung [3] noch regelmäßig eine Vergütung für mehrjährige Tätigkeit). [4] Dies gilt nach Ansicht des FG Köln auch, wenn eine Kleinbetragsrente vor dem 31. 12. 2017 abgefunden und ausgezahlt wird. [5] Im Rahmen der gegen das Urteil eingelegten Revision hat der BFH den Fall zurückverwiesen. Das FG müsse noch prüfen, ob die Abfindung von Altersvorsorgeansprüchen für den betreffenden Lebens-, Wirtschafts- und Regelungsbereich atypisch ist. Der Umstand, dass die Möglichkeit einer Kapitalabfindung bereits von Anfang an vorgesehen war oder nicht, stellt nur ein Indiz dar, das allenfalls gewisse Rückschlüsse darauf zulassen mag, ob eine Kapitalabfindung im betreffenden Lebens- oder Wirtschaftsbereich typisch oder atypisch ist.
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