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Aus Sicht des Treasury ist die Vorteilhaftigkeit der vereinbarten Finanzierungsbedingungen im Fokus. Da die bilanzielle Darstellung der Factoring Transaktion allerdings maßgeblich von der Vertragsgestaltung abhängt, ist Accounting bereits vor Vertragsabschluss hinzuzuziehen. Im Kern geht es dabei um die Frage, ob die verkauften Forderungen bilanziell ausgebucht werden können oder ob sie nicht vielmehr lediglich als Sicherheit für die von der Bank erhaltene Finanzierung dienen. Daher kann die Ausgestaltung einer Factoring Vereinbarung einen maßgeblichen Einfluss auf die Höhe der Bilanzsumme und somit auch die Eigenkapitalquote entfalten. Factoring bilanzierung ifrs 6. Vor allem bei fremdfinanzierten Unternehmen, welche gewisse Covenants bei den finanzierenden Banken einhalten müssen, kann so die Frage der Bilanzierung einer neuen Factoring Vereinbarung gar in den Vordergrund rücken und die rein ökonomische Beurteilung der Vertragsbedingungen überlagern. Die Frage nach dem bilanziellen Abgang der verkauften Forderungen ist oftmals komplex und kann nur anhand des jeweiligen Einzelsachverhalts und der individuellen Vertragsbedingungen beurteilt werden.
- Übertragung der Kontrolle (wirtschaftliche Verfügungsmacht) Hat das Unternehmen sämtliche Risiken und Chancen im Wesentlichen weder übertragen noch behalten, ist zu prüfen, ob es weiterhin die Kontrolle über die veräußerten Finanzaktiva ausüben kann. Dabei gilt: Wenn das Unternehmen die Kontrolle über den Vermögenswert nicht behalten hat, so ist dieser auszubuchen; jegliche bei dieser Übertragung entstandenen oder behaltenen Rechte oder Verpflichtungen sind gesondert als Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten anzusetzen. Wenn das Unternehmen die Kontrolle über den Vermögenswert behalten hat, so ist dieser in dem Umfang des anhaltenden Engagements weiter zu erfassen und gemäß des verbleibenden Engagements zu bilanzieren. Blickpunkt IAS 39: Reverse Factoring nach IAS 39. (1) Bilanzielle Konsequenzen in Abhängigkeit vom Prüfungsergebnis 1. Übertragungen, die nicht zur Ausbuchung berechtigen Wenn eine Übertragung nicht zu einer Ausbuchung berechtigt, dann ist der übertragene Vermögenswert in seiner Gesamtheit weiter zu erfassen und eine finanzielle Verbindlichkeit für die erhaltenen Gegenleistungen auszuweisen.
(1), (2), (3) Internationale Bilanzierungsvorschriften zum Factoring Bilanziell ist Factoring für die Unternehmen vor allem durch die Möglichkeit interessant, die veräußerten Forderungen ausbuchen und damit eine Verbesserung der Eigenkapitalquote erreichen zu können. Factoring berechtigt nicht zwangsläufig zur Ausbuchung der finanziellen Vermögenswerte. Unabhängig von der rechtlichen Ausgestaltung ist dafür einzig das wirtschaftliche Eigentum an den übertragenen Forderungen von Bedeutung. Factoring-Bilanzierung - Ausprägungsformen und ihre bilanziellen Konsequenzen | STEUERN & BILANZEN. Aus Sicht der Rechnungslegung fällt Factoring in den Bereich einer möglichen Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte. Diese sind nach den internationalen Bilanzierungsregeln in IAS 39 beziehungsweise IFRS 9, der die Normen des IAS 39 übernommen hat, geregelt. Diese Paragraphen verlangen, ein vordefiniertes Prüfungsschema zu durchlaufen. Der Frage nach dem Übertrag von Risiken und Chancen sowie der Kontrolleigenschaft kommt dabei eine entscheidende Bedeutung zu. Aufgrund der Kreativität der Finanzbranche und der vielen in der Praxis anzutreffenden Gestaltungsvarianten kann die Frage der korrekten bilanziellen Ausbuchung sehr herausfordernd sein.
Quellen: Freiberg in PiR 5/2015, S. 148 ff. Entwurf der Fortsetzung zu IDW RS HFA 9
Die in der Literatur beständig hervorgehobene Dienstleistungsfunktion des Factoring scheint für die von den Mitgliedern des DFV betreuten Unternehmen offensichtlich von untergeordneter Bedeutung zu sein. Die BaFin listet aktuell 176 zugelassene Factoringgesellschaften in Deutschland. (1), (2) (1. ) Factoring-Bilanzierung nach IAS/IFRS aus Handelszeitung Nr. 42 vom 16. 10. 2014 Seite 51 (2. ) Finetrading versus Reverse Factoring: Fremdfinanzierungsinstrumente zur Working Capital-Optimierung aus Handelszeitung Nr. 2014 Seite 51 (3. Stolpersteine beim Factoring - KPMG Deutschland. ) Factoring: die einzige Finanzierung, die mitwächst aus AssCompact Nr. 09 vom 04. 09. 2014 Seite 74 Alle Rechte vorbehalten. © GBI-Genios
- Übertragung von Risiken und Chancen Hat gemäß der Rechnungslegungsvorschriften eine Übertragung stattgefunden, so ist zu prüfen, ob das Unternehmen weiterhin den Risiken und Chancen des übertragenen finanziellen Vermögenswerts ausgesetzt ist: Hat das Unternehmen im Wesentlichen sämtliche Risiken und Chancen übertragen, so kann eine Ausbuchung erfolgen. Hat das Unternehmen im Wesentlichen sämtliche Risiken und Chancen behalten, so erfolgt keine Ausbuchung. Die Beurteilung des enthaltenen Risikos ist in der Praxis oftmals der entscheidende Prüfungsgegenstand. Bilanzierung factoring ifrs. Dabei sind sämtliche relevanten Risiken zu berücksichtigen. Im Fall von Factoring sind die folgenden Risiken relevant: Zahlungsverzug, Zahlungsausfall, gegebenenfalls Zinsrisiken. Nach herrschender Praxismeinung stellen Rechtsrisiken kein prüfungsrelevantes Risiko dar. IAS 39 (beziehungsweise IFRS 9) schreibt vor, dass zur Beurteilung, ob ein Transfer der Risiken und Chancen aus dem finanziellen Vermögenswert stattgefunden hat, die Situation des Zedenten bezüglich Betrag und Zeitpunkt der Schwankung der Zahlungsströme barwertig mittels marktentsprechender, aktueller Diskontierungsraten vor und nach der Übertragung zu vergleichen ist.