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Bei einer Körperschaft oder einer Personengesellschaft, soweit an ihr Körperschaften beteiligt sind, sind die Gewinnausschüttungen im Gewinn aus Gewerbebetrieb wegen § 8b Abs. 1 KStG überhaupt nicht enthalten, wenn am 1. 1. 2017 unmittelbar oder mittelbar eine Beteiligung von mindestens 10% an der ausschüttenden Kapitalgesellschaft bestanden hat oder im Lauf des Kalenderjahrs 2017 eine Beteiligung von mindestens 10% erworben wurde. Sie sind daher in vollem Umfang hinzuzurechnen. Andererseits wurde der Gewinn aus Gewerbebetrieb in diesen Fällen nach § 8b Abs. ELSTER - Gewerbesteuererklärung (GewSt 1 A). 5 KStG um nicht abziehbare Betriebsausgaben in Höhe von 5% der Gewinnausschüttungen erhöht; dies ist jetzt rückgängig zu machen, die Hinzurechnung also um 5% zu kürzen. Im Ergebnis werden nur 95% der Gewinnausschüttung hinzugerechnet. Die tatsächlichen mit den Gewinnausschüttungen zusammenhängenden Betriebsausgaben müssen nicht gesondert berücksichtigt werden, da sie schon den Gewinn aus Gewerbebetrieb nach § 7 GewStG gemindert haben.
Die Anlage EMU ist eine Anlage zur Gewerbesteuererklärung GewSt 1 A. Sie dient der mitunternehmerbezogenen Verlustverrechnung, ist also von Einzelunternehmen und Körperschaften nicht auszufüllen. Die mitunternehmerbezogene Verlustverrechnung berücksichtigt die Voraussetzung der Unternehmeridentität. Die Anlage EMU ist zu verwenden, wenn Verluste mitunternehmerbezogen zu verrechnen sind. Bei Mitunternehmerschaften kann die Verwendung der Anlage EMU allerdings unterbleiben, wenn sich Gesellschafterbestand und Beteiligungsquoten nicht geändert haben ( R 10a. 3 Abs. 3 S. Bayerisches Landesamt für Steuern: Formulare - Steuererklärung - Gewerbesteuer - 2015. 6 GewStR). Die Anlage EMU ist dagegen zu verwenden, wenn bei einzelnen Mitunternehmern Verlustkürzungen vorzunehmen sind. Auf das Ausfüllen der Anlage EMU kann aus Zweckmäßigkeitsgründen nach Rücksprache mit dem Finanzamt dagegen verzichtet werden, wenn bei einer außergewöhnlich hohen Anzahl von Mitunternehmern ein häufiger unterjähriger Wechsel im Gesellschafterbestand oder in der Beteiligungsquote stattfindet und die entsprechenden Verlustaufteilungen formlos erfolgen.
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Hinzurechnungen und Kürzungen sind insoweit miteinander verbunden, als eine Hinzurechnung nur erfolgt, soweit keine Kürzungsvorschrift eingreift. Hinzurechnungen und Kürzungen von Gewinnen, die aus einer Beteiligung stammen, sind daher zusammengefasst zu ermitteln. Ausgangspunkt für die Hinzurechnungen und Kürzungen ist § 7 GewStG (Zeile 34 des Vordrucks GewSt 1 A). Das bedeutet, dass eine Hinzurechnung nur erfolgen muss, wenn der jeweilige Gewinn nicht im Ausgangswert nach § 7 GewStG enthalten ist. Andererseits hat eine Kürzung nur zu erfolgen, wenn und soweit die Beteiligungseinkünfte noch im Ausgangswert erfasst sind. Die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG betrifft nur Gewinnausschüttungen, die nach § 3 Nr. 40 EStG oder § 8b Abs. 1 KStG außer Ansatz geblieben sind. Greift das internationale Schachtelprivileg nach einem DBA ein, kommt es nicht zu einer Hinzurechnung, da § 8 Nr. 5 GewStG nur die Hinzurechnung von nach § 3 Nr. 40 EStG, § 8b Abs. 1 KStG steuerfreien Dividenden anordnet, nach seinem klaren Wortlaut also keine Hinzurechnung von Dividenden, die nach dem internationalen Schachtelprivileg steuerfrei sind, vorsieht.
Unternehmer sind verpflichtet, für Besteuerungszeiträume, die nach dem 31. 12. 2010 enden, Gewerbesteuer-Erklärungen und Umsatzsteuer-Jahreserklärungen elektronisch an das Finanzamt zu übermitteln ( § 18 Abs. 3 UStG, § 27 Abs. 17 UStG). Eine elektronische Gewerbesteuer-Erklärung und Umsatzsteuer-Jahreserklärung ist somit erstmals für das Jahr 2011 abzugeben. Zur Vermeidung unbilliger Härten kann das Finanzamt in Ausnahmefällen auf Antrag die Abgabe der Gewerbesteuer-Erklärung und der Umsatzsteuer-Jahreserklärung in herkömmlicher Form zulassen. Hierfür stehen die (nicht ausfüllbaren) PDF-Druckversionen zum Download zur Verfügung. Die Formulare können lediglich ausgedruckt werden, eine Dateneingabe am PC ist nicht möglich.