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Der Teufel steckt hier oftmals im Detail. Ein grundsätzliches Schema zur Vorgehensweise wird dem Bilanzierenden in IFRS 9. B3. 2. 1 an die Hand gegeben. Die wesentlichsten Knackpunkte liegen in der Übertragung der Rechte zur Vereinnahmung der Zahlungsströme aus den verkauften Forderungen, der wesentlichen Chancen und Risiken, der Verfügungsmacht. Die Punkte 1 und 3 können oftmals durch eine entsprechende Vertragsgestaltung mit klaren Formulierungen gewährleistet werden. An dieser Stelle lohnt sich der Einbezug von Experten bereits vor Vertragsabschluss, damit am Ende keine bösen Überraschungen drohen und leicht zu behebende Vertragsbestandteile einer bilanziellen Ausbuchung gar entgegenstehen. Factoring bilanzierung ifrs 2019. Die Übertragung der wesentlichen Chancen und Risiken hingegen greift stärker in den ökonomischen Gehalt der Factoring Vereinbarung ein. Relevante Aspekte sind beispielsweise das Ausfallrisiko der Debitoren, Fremdwährungsrisiken und das Risiko verspäteter Zahlungen. Die Vertragsgestaltung muss an dieser Stelle in jedem Fall gewährleisten, dass nicht im Wesentlichen alle Chancen und Risiken beim Veräußerer verbleiben.
Quellen: Freiberg in PiR 5/2015, S. 148 ff. Entwurf der Fortsetzung zu IDW RS HFA 9
Eine erfolgswirksame Erfassung ist auch für den Fall vorzunehmen, dass grundsätzlich zwei Verpflichtungen bestehen, weil die ursprüngliche Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen nicht erloschen ist. Sollte die Würdigung ergeben, dass die ursprüngliche Verpflichtung dem Grunde nach unverändert bestehen bleibt, weil sich keine wesentliche Änderung an den Vertragskonditionen ergeben hat, ist gem. IAS 8 lediglich eine Neubewertung auf Basis der zukünftig zu erwartenden Zahlungsströme vorzunehmen. IFRS fokussiert — IDW veröffentlicht IFRS-Modulverlautbarung IAS 1-M1 zu Zweifelsfragen bei der bilanziellen Abbildung von Reverse-Factoring-Transaktionen. Auch hier ist der sich ergebende Anpassungsbedarf erfolgswirksam zu erfassen. IV. Fazit Reverse-Factoring kann eine interessante Alternative der Einkaufsfinanzierung darstellen. Jedoch muss jedes Unternehmen die wirtschaftliche Sinnhaftigkeit individuell für sich hinterfragen. Daneben sollten aber auch die bilanziellen Konsequenzen frühzeitig simuliert werden. Trotz der im Beitrag vorgestellten Leitlinien des IDW ist jede Reverse-Factoring-Vereinbarung immer anhand der Detailregelungen auf die genauen wirtschaftlichen und bilanziellen Konsequenzen frühzeitig zu würdigen, um unliebsame Überraschungen zu vermeiden.
Dies kann z. durch ein Schuldanerkenntnis entstehen, bei dem der Lieferant im Gegensatz zu der obigen Ausgestaltung unter Schritt 1 nicht auf seine Forderung gegen den Kunden verzichtet. Somit bestehen auf den ersten Blick zwei Verpflichtungen des Kunden für ein und denselben Sachverhalt. Für die ursprüngliche Verpflichtung gegenüber dem Lieferanten kann jedoch der Barwert der geschätzten zukünftigen Zahlungsströme mit Null angesetzt werden, da durch die Zahlung des Finanzie-rers an den Lieferanten dessen Anspruch beglichen wird. Somit verbleibt beim Lieferanten nur die Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzierer (vgl. 251). Factoring-Bilanzierung - Ausprägungsformen und ihre bilanziellen Konsequenzen | STEUERN & BILANZEN. 3. Wesentliche Änderung der Vertragsbedingungen? Sofern sich aus den vorstehenden Schritten keine eindeutige Regelung ergeben hat, ist zu prüfen, ob es durch die Vereinbarung der Reverse-Factoring-Vereinbarung zu einer wesentlichen Änderung der Vertragsbedingungen gekommen ist. Eine wesentliche Änderung kann sowohl qualitativ als auch quantitativ erfolgen. Nach Ansicht des IDW sind diese beiden Betrachtungsweisen unabhängig voneinander heranzuziehen.