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Entsprechende Angaben sind auch dann zu machen, wenn das Aktivierungswahlrecht für aktive latente Steuern nicht ausgeübt wurde (und es somit zu keinem Bilanzansatz gekommen ist). Nach § 285 Nr. 30 HGB sind für den Fall, dass latente Steuerschulden angesetzt wurden, die latenten Steuersalden am Ende des Geschäftsjahrs und die im Laufe des Geschäftsjahrs erfolgten Änderungen dieser Salden im Anhang anzugeben. Für den Konzernanhang sind die analogen Regelungen § 314 Abs. 1 Nr. Latente steuern organschaft ifrs. 21 und Nr. 22 HGB.
Der Abführungssperre ist bei Organgesellschaften Rechnung zu tragen, während die passive latente Steuer nach herrschender Auffassung und dem Grundfall gemäß DRS 18. 32 beim Organträger zu bilden ist. Würden beide Effekte auf der gleichen Ebene erfasst, würden die passiven latenten Steuern den abzuführenden Betrag reduzieren. Da die Berücksichtigung aber auf zwei unterschiedlichen Ebenen erfolgt, müsste nach dem Wortlaut des Gesetzes bei der Organgesellschaft im Normalfall der gesamte Ergebnisbeitrag gesperrt werden, der sich aus der Aktivierung des selbst erstellten immateriellen Vermögensgegenstands ergibt. Behandlung von Steuerlatenzen bei Organschaftsbeziehungen im Einzelabschluss - NWB Datenbank. Da zusätzlich noch beim Organträger eine passive latente Steuer zu bilden ist, die ebenfalls eine ausschüttungssperrende Wirkung entfaltet, würde diese Bruttobetrachtung zu einer übermäßigen, weil unnötigen Begrenzung des Ausschüttungsvolumens beim Organträger führen. Sachgerecht erscheint es demgegenüber, die beim Organträger zu bildende latente Steuer bereits bei der Ermittlung der Abführungssperre in der Sphäre der Organgesellschaft zu berücksichtigen, da ein enger sachlicher Zusammenhang zwischen der Aktivierung des selbst erstellten immateriellen Vermögensgegenstands und der Bildung einer passiven latenten Steuer besteht (Nettobetrachtung).
Diese können verrechnet oder unverrechnet ausgewiesen werden. Bei der Auswahl der Bilanzierungsmethode ist das Gebot der Stetigkeit zu beachten. 18 Sofern die Bilanzierung auch auf Ebene der OG erfolgt, ist dieses gemäß DRS 18. 61 in der Bilanz, z. B. als aktive/passive latente Steuerumlage vom Organträger, sowie in der Gewinn- und Verlustrechnung innerhalb des Postens Steuern vom Einkommen und Ertrag gesondert auszuweisen. Eine Saldierung der originären latenten Steuern mit den latenten Steuerumlagen bei der OT ist nicht zulässig. 19 [... ] 1 Vgl. Schindler, J. (2011), S. 329; vgl. Melcher, W., Murer, A. 2329. 2 Vgl. Darkow, J. (2014), S. 13 ff. ; vgl. Dinkelbach, A. (2015), S. 425 ff. 3 Vgl. 330. 14. 4 Vgl. Binnewies, G. (2010), S. 166 ff. 5 Vgl. 333 ff. Meyer, M. et al. 150. 6 Vgl. 334 f. et al (2010), S. 150 f. 7 Vgl. § 274 HGB; Meyer, M. (2009), S. 34; vgl. Auer B., Schmidt P. (2012), S. 391. 8 Vgl. 391 ff. 9 Vgl. Latente Steuern in Gruppenbesteuerungssystemen - Eine betriebswirtschaftliche Analyse von Steuerlatenzen im Kontext der ertragsteuerlichen... - Erich Schmidt Verlag (ESV). Dreixler, T., Ernst, C. 127. 10 Vgl. 126 f. 398. 11 Vgl. 126 f. 12 Vgl. § 274 Abs. 2 Satz 1 HGB; Vgl. DRS 18.
127 Stand: EL 39 – ET: 11/2019 Aufgrund der veränderten steuerlichen Situation hat unabhängig von der Ebene des Ausweises eine Neubewertung der latenten Steuern im Organkreis zu erfolgen. 128 Stand: EL 39 – ET: 11/2019 Die Bewertung der latenten Steuern im Organkreis erfolgt jeweils mit dem im Geschäftsjahr der Auflösung der temporary differences geltenden individuellen Steuersatz des Unternehmens, bei dem die Auflösung der Besteuerung unterliegen wird. Handelt es sich bei dem Organträger um eine Personengesellschaft, so kommt lediglich eine Berechnung auf Basis des Gewerbesteuersatzes in Betracht. Latente steuern organschaft de. 129 Stand: EL 39 – ET: 11/2019 IAS 12 trifft keine Aussagen zu Bilanzierung und Ausweis von Steuerumlagen. Sofern die Steuerumlagen den auf die jeweilige Gesellschaft entfallenden Steuern entsprechen, ist ein Ausweis im Steueraufwand bzw. -ertrag zu bevorzugen. 130 Stand: EL 39 – ET: 11/2019 Hinsichtlich des Ansatzes latenter Steuern auf temporary differences zwischen dem IFRS-Buchwert der Beteiligung an einer Organgesellschaft (Tochterunternehmen, assoziiertes Unternehmen oder Anteile an Unternehmen mit gemeinsamer Vereinbarung) und dem steuerlichen Wertansatz sind die Regelungen des IAS 12.
Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Tabellenverzeichnis 1 Einleitung 2 Begriffliche Grundlagen 2. 1 Begriff der ertragsteuerlichen Organschaft 2. 2 Begriffsdefinition Steuerumlagevertrag 2. 3 Begriffsdefinition der latenten Steuern 3 Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften 3. 1 Ansatz latenter Steuern 3. 2 Bewertung latenter Steuern 3. 3 Ausweis latenter Steuern 3. 4 Ausschüttungs-/Abführungssperre 4 Fallbeispiele Organschaftsverhältnisse 4. 1 Ausgangssituation 4. 2 ohne Steuerumlagevertrag 4. 3 mit Steuerumlagevertrag ohne Ausübung des Bilanzierungswahlrechts 4. 4 mit Steuerumlagevertrag mit Ausübung des Bilanzierungswahlrechts 5 Fazit Literaturverzeichnis Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten Tab. 1: Zusammenfassung der Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung der OG Tab. Gewinnabführung und Abführungssperre bei Organschaft | Steuerboard. 2: Zusammenfassung der Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung der OT Mit Einführung des BilMoG und insbesondere mit Verabschiedung des Deutschen Rechnungslegungs Standards Nr. 18 (DRS 18) ist die Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen von Organschaftsverhältnissen wieder in den Vordergrund gerückt.
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